Hướng dẫn phương pháp xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái, bí quyết xác định tỷ giá tậu và tỷ giá bán, phương pháp hạch toán tỷ giá hàng nhập khẩu theo Thông tư 200/2014/TT-BTC mới nhất năm 2015.
>>>Có thể bạn quan tâm: Làm báo cáo thuế
I. Quy định chung về tỷ giá hối đoái và chênh lệch tỷ giá hối đoái:
1. Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trong những trường hợp:
- Thực tế mua bán, trao đổi, thanh toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện);
- Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ sở hữu gốc ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính (chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện);
- Chuyển đổi Báo cáo tài chính được lập bằng ngoại tệ sang Đồng Việt Nam.
2. các loại tỷ giá sử dụng trong kế toán:
Việc quy đổi đồng ngoại tệ ra đồng Việt Nam cần căn cứ vào:
- Tỷ giá giao dịch thực tế.
- Tỷ giá ghi sổ kế toán.
Lưu ý: khi xác định nghĩa vụ thuế (kê khai, quyết toán và nộp thuế), DN thực hiện theo những quy định của pháp luật về thuế, cụ thể như sau:
Theo Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ tài chính:
"3. ví như phát sinh doanh thu, mức giá, giá tính thuế bằng ngoại tệ thì bắt buộc quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế như sau:
- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu là tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản.
- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán giá thành là tỷ giá bán ra của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ.
- những ví như cụ thể khác thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC cụ thể như sau:
II. cách xác định tỷ giá:
một. Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế:
a) Tỷ giá giao dịch thực tế đối có các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ:
- Tỷ giá giao dịch thực tế khi chọn bán ngoại tệ (hợp đồng sắm bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền tìm, hợp đồng hoán đổi): Là tỷ giá ký kết trong hợp đồng tìm, bán ngoại tệ giữa công ty và ngân hàng thương mại;
- nếu hợp đồng không quy định tỷ giá thanh toán thì DN ghi sổ kế toán theo nguyên tắc:
+ Tỷ giá giao dịch thực tế khi góp vốn hoặc nhận vốn góp: Là tỷ giá tìm ngoại tệ của ngân hàng nơi DN mở tài khoản để nhận vốn của nhà đầu tư tại ngày góp vốn;
+ Tỷ giá giao dịch thực tế khi ghi nhận nợ buộc phải thu: Là tỷ giá chọn của ngân hàng thương mại nơi DN chỉ định người mua thanh toán tại thời điểm giao dịch phát sinh;
+ Tỷ giá giao dịch thực tế lúc ghi nhận nợ bắt buộc trả: Là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi DN dự kiến giao dịch tại thời điểm giao dịch phát sinh.
+ Đối mang những giao dịch sắm tìm tài sản hoặc các khoản giá thành được thanh toán ngay bằng ngoại tệ (không qua những tài khoản bắt buộc trả), tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi DN thực hiện thanh toán.
b) Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC:
- Là tỷ giá công bố của ngân hàng thương mại nơi DN thường xuyên có giao dịch (do DN tự lựa chọn) theo nguyên tắc:
- Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ mang gốc ngoại tệ được phân chiếc là tài sản: Là tỷ giá tìm ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi DN thường xuyên mang giao dịch tại thời điểm lập BCTC. Đối với các khoản ngoại tệ gửi ngân hàng thì tỷ giá thực tế khi đánh giá lại là tỷ giá tậu của chính ngân hàng nơi DN mở tài khoản ngoại tệ.
- Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ với gốc ngoại tệ được phân cái là nợ cần trả: Là tỷ giá bán ngoại tệ của ngân hàng thương mại tại thời điểm lập BCTC;
- các đơn vị trong tập đoàn được áp dụng chung một tỷ giá do nhà hàng mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại những khoản mục tiền tệ với gốc ngoại tệ phát sinh từ những giao dịch nội bộ.
2. Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giá:
- toàn bộ những khoản chênh lệch tỷ giá đều được phản ánh ngay vào doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc giá tiền tài chính (nếu lỗ) tại thời điểm phát sinh.
- nhà hàng phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ sở hữu gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại hầu hết những thời điểm lập BCTC. Đối sở hữu các DN đã dùng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái thì ko được đánh giá lại những khoản vay, nợ bắt buộc trả với gốc ngoại tệ đã tiêu dùng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái.
- doanh nghiệp ko được vốn hóa những khoản chênh lệch tỷ giá vào giá trị tài sản dở dang.
III. bí quyết hạch toán chênh chênh lệch tỷ:
1. phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ:
a) lúc tìm vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ bằng ngoại tệ:
Nợ những TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642 (tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - tầm giá tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
sở hữu những TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán).
có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
b) lúc sắm vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ nhưng chưa thanh toán, lúc vay hoặc nhận nợ nội bộ... bằng ngoại tệ, căn cứ tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế tại ngày giao dịch, ghi:
Nợ những TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 627, 641, 642...
với những TK 331, 341, 336...
c) lúc ứng trước tiền cho người bán bằng ngoại tệ để mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ:
- Kế toán phản ánh số tiền ứng trước cho người bán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước, ghi:
Nợ TK 331 - buộc phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế tại ngày ứng trước)
Nợ TK 635 - giá tiền tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
mang những TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán)
với TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
- lúc nhận vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ từ người bán:
+ Đối với giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ tương ứng có số tiền bằng ngoại tệ đã ứng trước cho người bán, ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước:
Nợ những TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642
với TK 331 - cần trả cho người bán (tỷ giá thực tế ngày ứng trước).
+ Đối mang giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ còn nợ chưa thanh toán tiền, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (ngày giao dịch), ghi:
Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642 (tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch)
với TK 331 - phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế ngày giao dịch).
d) lúc thanh toán nợ bắt buộc trả bằng ngoại tệ (nợ buộc phải trả người bán, nợ vay, nợ thuê tài chính, nợ nội bộ...), ghi:
Nợ những TK 331, 336, 341,... (tỷ giá ghi sổ kế toán)
Nợ TK 635 - mức giá tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
với những TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán).
mang TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
--------------------------------------
Sau đây Kế toán Thiên Ưng xin lấy một ví dụ cụ thể:
VD: doanh nghiệp A nhập khẩu 1 lô hàng 50 bộ Điều hòa, đơn giá 200 USD/bộ = 10.000 USD, mang 3 trường hợp sẽ xảy ra như sau:
một. Thanh toán trước mọi số tiền cho nhà cung cấp:
- Ngày 1/6/2015 thanh toán toàn bộ: 10.000 USD (tỷ giá hôm đấy là 21.000).
Nợ TK 331: 10.000 x 21.000 (theo tỷ giá ngày giao dịch)
có TK 112: 10.000 x 21.000
- Ngày 11/6/2015 hàng về tới cảng Hải phỏng (tỷ giá là 21.500)
Nợ TK 156: 10.000 x 21.000 (theo tỷ giá ngày ứng trước)
sở hữu TK 331: 10.000 x 21.000
2. Thanh khiến nhiều lần cho nhà cung cấp: (Tổng là 10.000 USD)
- Ngày 1/6/2015 thanh toán trước một phần: 4.000 USD (tỷ giá hôm ấy là 21.000).
Nợ TK 331: 4.000 x 21.000 (theo tỷ giá ngày ứng trước)
sở hữu TK 112: 4.000 x 21.000
- Ngày 11/6/2015 hàng về tới cảng Hải phỏng (tỷ giá hôm đấy là 21.500)
Nợ TK 156: (4.000 x 21.000) + ( 6.000 x 21.500)
mang TK 331: (4.000 x 21.000) + ( 6.000 x 21.500)
- Ngày 20/6/2015 Thanh toán nốt số tiền còn lại cho nhà cung cấp: 6.000 USD (tỷ giá hôm đấy là 21.200)
Nợ các TK 331: 6.000 x 21.500 = 129.000.000
với những TK 112: 6.000 x 21.200 = 127.200.000
với TK 515: 6.000 x (21.500 – 21.200) = 1.800.000
3. Thanh toán sau tất cả số tiền cho nhà phân phối
- Ngày 1/6/2015 hàng về đến cảng Hải phỏng (tỷ giá hôm đó là 21.500)
Nợ TK 156: 10.000 x 21.500 (tỷ giá tại thời điểm phát sinh)
có TK 331: 10.000 x 21.500
- Ngày 08/6/2015 Thanh toán đa số số tiền cho nhà cung cấp: (tỷ giá hôm đấy là 21.800)
Nợ TK 331: 10.000 x 21.500 = 215.000.000
Nợ TK 635: 10.000 x (21.800 – 21.500) = 3.000.000
mang những TK 112: 10.000 x 21.800 = 218.000.000
-----------------------------------
e) khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ, căn cứ tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế tại ngày giao dịch, ghi:
Nợ các TK 111(1112), 112(1122), 131... (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch)
mang các TK 511, 711 (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch).
g) lúc nhận trước tiền của người mua bằng ngoại tệ để cung ứng vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ:
- Kế toán phản ánh số tiền nhận trước của các bạn theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước, ghi:
Nợ những TK 111 (1112), 112 (1122)
có TK 131 - buộc phải thu của các bạn.
- khi chuyển giao vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ cho người mua, kế toán phản ánh theo nguyên tắc:
+ Đối mang phần doanh thu, thu nhập tương ứng sở hữu số tiền bằng ngoại tệ đã nhận trước của các bạn, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước, ghi:
Nợ TK 131 - bắt buộc thu của người mua (tỷ giá thực tế thời điểm nhận trước)
mang các TK 511, 711.
+ Đối mang phần doanh thu, thu nhập chưa thu được tiền, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, ghi:
Nợ TK 131 - nên thu của người mua
sở hữu các TK 511, 711.
h) khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ những TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - giá tiền tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
có các TK 131, 136, 138 (tỷ giá ghi sổ kế toán).
sở hữu TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
i) khi cho vay, đầu tư bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ các TK 121, 128, 221, 222, 228 (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - mức giá tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
mang những TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán)
có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
2. Hạch toán chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ mang gốc ngoại tệ
a) khi lập Báo cáo tài chính, kế toán đánh giá lại những khoản mục tiền tệ với gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo:
- ví như phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ những TK 1112, 1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341,..
sở hữu TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131).
- giả dụ phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)
sở hữu các TK 1112, 1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341,...
b) Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ mang gốc ngoại tệ:
- Kế toán kết chuyển mọi khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại (theo số thuần sau lúc bù trừ số phát sinh bên Nợ và bên với của TK 4131) vào mức giá tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái), hoặc doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi tỷ giá hối đoái) để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
- Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)
mang TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi tỷ giá hối đoái).
- Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào mức giá tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - giá thành tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái)
mang TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131).
>>>Xem thêm: Dịch vụ kế toán thuế tại Hà Nội
0 nhận xét:
Đăng nhận xét